新(xīn)冠肺炎疫情發生以來，财政部、稅務(wù)總局聯合出台了一系列支持疫情防控的貨物(wù)勞務(wù)稅政策，主要包括疫情防控重點保障物(wù)資生産(chǎn)企業留抵退稅，運輸疫情防控重點保障物(wù)資取得的收入免征增值稅，提供公(gōng)共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為(wèi)居民(mín)提供必需生活物(wù)資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，無償捐贈用(yòng)于應對新(xīn)冠肺炎疫情的貨物(wù)免征增值稅、消費稅等等。同時，為(wèi)支持複工(gōng)複業，還針對增值稅小(xiǎo)規模納稅人出台了湖(hú)北地區(qū)免征、非湖(hú)北地區(qū)減按1%征收增值稅的優惠政策。

近日，稅務(wù)總局相關負責人就區(qū)分(fēn)一般納稅人和小(xiǎo)規模納稅人發票開具(jù)過程中(zhōng)可(kě)能(néng)會遇到的問題，作(zuò)出了講解，一起學(xué)習一下吧。

一、關于一般納稅人

       增值稅遵循“征扣一緻”的鏈條抵扣原則，本環節納稅人未繳納稅款，下環節納稅人也不抵扣稅款。現行政策規定，一般納稅人發生應稅銷售行為(wèi)适用(yòng)免稅規定的，不得開具(jù)專用(yòng)發票，可(kě)以開具(jù)稅率欄标注為(wèi)“免稅”字樣的普通發票。針對今年出台的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發票開具(jù)的基本規定的前提下，需要注意以下幾個操作(zuò)層面的問題：

　　第一，優惠政策出台前已開具(jù)的專用(yòng)發票的處理(lǐ)問題。

　　2020年2月6日，财政部、稅務(wù)總局先後制發了《财政部 稅務(wù)總局關于支持新(xīn)型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)關稅收政策的公(gōng)告》（2020年第8号，以下稱“财稅8号公(gōng)告”）和《财政部 稅務(wù)總局關于支持新(xīn)型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)關捐贈稅收政策的公(gōng)告》（2020年第9号，以下稱“财稅9号公(gōng)告”），出台五項免征增值稅政策：一是對納稅人運輸疫情防控重點保障物(wù)資取得的收入，免征增值稅；二是對納稅人提供公(gōng)共交通運輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；三是對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；四是對納稅人為(wèi)居民(mín)提供必需生活物(wù)資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；五是對單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶将自産(chǎn)、委托加工(gōng)或購(gòu)買的貨物(wù)，通過公(gōng)益性社會組織和縣級以上人民(mín)政府及其部門等國(guó)家機關，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用(yòng)于應對新(xīn)型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

　　由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執行，因此，客觀上存在納稅人在公(gōng)告出台前對可(kě)享受免稅的業務(wù)開具(jù)了專用(yòng)發票。為(wèi)确保納稅人更充分(fēn)、便利地享受政策，稅務(wù)總局配套制發了《國(guó)家稅務(wù)總局關于支持新(xīn)型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)關稅收征收管理(lǐ)事項的公(gōng)告》（2020年第4号），一方面重申：免稅業務(wù)不得開具(jù)專用(yòng)發票；已經開具(jù)的專用(yòng)發票，應當開具(jù)對應紅字發票或者作(zuò)廢原發票方可(kě)享受免征增值稅政策；另一方面明确，納稅人在财稅8号公(gōng)告、财稅9号公(gōng)告發布前已經開具(jù)的專用(yòng)發票，按規定應當開具(jù)對應紅字發票但受疫情影響不能(néng)及時開具(jù)的，可(kě)以先适用(yòng)免征增值稅政策，對應紅字發票可(kě)于相關免征增值稅政策執行到期後1個月内完成開具(jù)。如果屆時仍未完成對應紅字發票開具(jù)的，則需要就開具(jù)專用(yòng)發票相應的業務(wù)繳納增值稅，其他(tā)未開具(jù)專用(yòng)發票收入部分(fēn)，仍可(kě)以按照規定享受免稅。

　　需要強調一點的是，财稅8号公(gōng)告、财稅9号公(gōng)告發布後，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能(néng)再開具(jù)專用(yòng)發票的，如果需要開具(jù)專用(yòng)發票，應按照規定放棄免稅後方能(néng)開具(jù)。

　　第二，關于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時間的問題。

　　為(wèi)進一步明确納稅人權利義務(wù)，稅務(wù)總局制發了《國(guó)家稅務(wù)總局關于明确二手車(chē)經銷等若幹增值稅征管問題的公(gōng)告》（2020年第9号），明确一般納稅人可(kě)以在增值稅免稅、減稅項目執行期限内，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

　　比如說，公(gōng)共交通運輸服務(wù)免征增值稅這項政策，自2020年1月1日起施行，在這項政策的執行期限内，按月納稅的一般納稅人，可(kě)以選擇從1月起之後的任一個自然月起始日開始享受；按季納稅的一般納稅人，可(kě)以選擇從1月起之後的任一個季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項優惠政策，此前1-3月提供的公(gōng)共交通運輸服務(wù)，應當按規定繳納增值稅，同時，1-3月發生的應稅業務(wù)可(kě)以相應開具(jù)專用(yòng)發票和普通發票。在4月1日以後，享受免稅的公(gōng)共交通運輸服務(wù)，就不能(néng)再開具(jù)專用(yòng)發票，但可(kě)以開具(jù)稅率欄标注為(wèi)“免稅”字樣的普通發票。

　　第三，關于放棄免稅權的問題。

　　一般納稅人在實際享受了增值稅免稅政策後，可(kě)以選擇放棄免稅權，并以書面形式提交放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務(wù)機關備案。自提交備案資料的次月起，一般納稅人應就其放棄免稅的項目按照規定計算繳納增值稅，并可(kě)以按規定開具(jù)專用(yòng)發票。由于增值稅一般納稅人實行進銷項抵扣的計稅方法，出于納稅核算便利性和進項抵扣準确性的考慮，對一般納稅人來說，現行規定是，一經放棄免稅，36個月不得變更，且應按照應稅項目來放棄免稅，而不能(néng)以是否開具(jù)專用(yòng)發票，或者區(qū)分(fēn)不同的銷售對象分(fēn)别适用(yòng)征免稅。

　　比如說，某一般納稅人兼營住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，在疫情期間均可(kě)以适用(yòng)免征增值稅政策，該納稅人可(kě)以選擇就其提供的所有(yǒu)餐飲服務(wù)享受免稅，向客戶開具(jù)稅率欄标注為(wèi)“免稅”字樣的普通發票；同時就其提供的所有(yǒu)住宿服務(wù)放棄免稅，向客戶開具(jù)專用(yòng)發票。但無論是餐飲服務(wù)還是住宿服務(wù)，都不能(néng)就開具(jù)專用(yòng)發票部分(fēn)收入繳納增值稅，其他(tā)未開具(jù)專用(yòng)開票部分(fēn)收入享受免稅。

二、小(xiǎo)規模納稅人發票開具(jù)問題

       與一般納稅人不同，小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)簡易計稅方法，直接以銷售額乘以征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也就是說小(xiǎo)規模納稅人不存在用(yòng)免稅、征稅項目間的進項稅額調節問題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理(lǐ)、發票開具(jù)等方面，政策規定均相對寬松。主要表現為(wèi)：小(xiǎo)規模納稅人可(kě)根據實際業務(wù)需要，逐筆(bǐ)選擇是否适用(yòng)減免增值稅政策，給了小(xiǎo)規模納稅人充分(fēn)的自由選擇權，以靈活應對市場需要。具(jù)體(tǐ)到發票開具(jù)上，小(xiǎo)規模納稅人可(kě)根據征免稅政策和購(gòu)買方要求，自行選擇開具(jù)3%或1%征收率以及征收率欄标注為(wèi)“免稅”的發票；開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的，需要就該筆(bǐ)業務(wù)按照發票上對應的征收率申報繳納增值稅；未開具(jù)專用(yòng)發票且符合減免增值稅優惠政策條件的，可(kě)以享受相應減免稅政策。下面我對幾點需要注意的事項向大家做一說明。

　　第一，減稅、免稅發票開具(jù)的正确方法。按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦(bàn)法》等相關規定，納稅人應如實開具(jù)發票。小(xiǎo)規模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票，隻能(néng)開具(jù)增值稅普通發票，并且開具(jù)時應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開具(jù)增值稅專用(yòng)發票或者普通發票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。在減按1%征收率開具(jù)發票方面，稅務(wù)總局設計開發稅控開票軟件時，采取了彈窗提示和默認顯示調整後的征收率兩項措施，以便利納稅人選擇正确征收率開具(jù)增值稅發票。

　　第二，根據納稅義務(wù)發生時間開具(jù)正确發票。《财政部 稅務(wù)總局關于支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶複工(gōng)複業增值稅政策的公(gōng)告》（2020年第13号）規定的小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實施。納稅人是否可(kě)以享受減免稅政策，如何選擇正确的征收率開具(jù)發票并計算繳納增值稅，應按照納稅義務(wù)發生時間來确定。納稅義務(wù)發生時間在2020年2月底之前的業務(wù)，是不能(néng)享受複工(gōng)複業增值稅減免稅政策的，若不符合其他(tā)免稅優惠政策條件，則必須開具(jù)3%或者5%征收率的發票。

　　第三，開具(jù)增值稅發票銜接問題。增值稅小(xiǎo)規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務(wù)發生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開具(jù)發票的，在3月1日以後可(kě)以按照3%征收率補開發票。如果納稅義務(wù)發生在2月底以前，并且開具(jù)了增值稅發票，發生銷售折讓、中(zhōng)止或者退回等情形需要開具(jù)紅字發票的，則應按照3%征收率開具(jù)紅字發票；如果開票有(yǒu)誤需要重新(xīn)開具(jù)的，應按照3%征收率開具(jù)紅字發票，再重新(xīn)開具(jù)正确的藍字發票。

三、需要特别強調的三點問題

       （一）關于延期确認增值稅扣稅憑證範圍問題

　　有(yǒu)增值稅一般納稅人咨詢，因疫情防控原因未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發票綜合服務(wù)平台确認增值稅扣稅憑證用(yòng)途，是否可(kě)以延期确認增值稅扣稅憑證用(yòng)途？

　　針對該問題，稅務(wù)總局于今年2月底對增值稅發票綜合服務(wù)平台進行了升級完善，升級後，納稅人可(kě)以按照屬期選擇确認扣稅憑證及用(yòng)途。也就是說，如果增值稅一般納稅人未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發票綜合服務(wù)平台确認增值稅扣稅憑證用(yòng)途，可(kě)以在此後盡快申報繳納2月屬期增值稅，并在申報前，通過增值稅發票綜合服務(wù)平台的延期抵扣勾選功能(néng)，确認2月份屬期增值稅扣稅憑證用(yòng)途。今後，增值稅一般納稅人遇到此類情形時均可(kě)比照該條措施進行處理(lǐ)。

　　（二）關于提供公(gōng)共交通運輸服務(wù)納稅人如何開具(jù)增值稅電(diàn)子普通發票問題

　　由于旅客運輸增值稅電(diàn)子普通發票具(jù)有(yǒu)抵扣功能(néng)，因此，無論是增值稅一般納稅人還是小(xiǎo)規模納稅人提供公(gōng)共交通運輸服務(wù)，按照财稅8号公(gōng)告規定享受公(gōng)共交通運輸服務(wù)免征增值稅政策的，在向客戶開具(jù)增值稅電(diàn)子普通發票時，必須在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

　　（三）轉登記小(xiǎo)規模納稅人開票問題

　　為(wèi)進一步支持小(xiǎo)微企業複工(gōng)複業，扶持企業渡過經營難關，近日，稅務(wù)總局發文(wén)明确，将轉登記政策延續一年。一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可(kě)在2020年底前選擇辦(bàn)理(lǐ)轉登記。納稅人轉登記為(wèi)小(xiǎo)規模納稅人後，在發票開具(jù)方面，也有(yǒu)一些特殊情況需要處理(lǐ)。這裏再幫助大家梳理(lǐ)一下：

　　首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為(wèi)，應當按照小(xiǎo)規模納稅人的征收率開具(jù)增值稅發票。其次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為(wèi)，需要開具(jù)紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照一般納稅人期間适用(yòng)的稅率或者征收率開具(jù)。