國(guó)家稅務(wù)總局

關于《内地和澳門特别行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安(ān)排》第四議定書生效執行的公(gōng)告

國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2020年第11号

       《内地和澳門特别行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安(ān)排》第四議定書（以下簡稱“第四議定書”）于2019年11月28日在澳門正式簽署。内地和澳門特别行政區(qū)已完成第四議定書生效所必需的各自内部法律程序。按照第四議定書規定，本議定書于2020年5月14日生效，其中(zhōng)第六條的規定适用(yòng)于2020年5月14日或以後支付的所得，其他(tā)條款的規定适用(yòng)于2021年1月1日或以後開始的納稅年度中(zhōng)取得的所得。

       第四議定書文(wén)本已在國(guó)家稅務(wù)總局網站發布。

       特此公(gōng)告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2020年5月25日

解讀

關于《國(guó)家稅務(wù)總局關于〈内地和澳門特别行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安(ān)排〉第四議定書生效執行的公(gōng)告》的解讀

       《内地和澳門特别行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安(ān)排》第四議定書（以下簡稱“第四議定書”）于2019年11月28日在澳門正式簽署。第四議定書對《内地和澳門特别行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安(ān)排》及相關議定書（以下簡稱《安(ān)排》）作(zuò)出修訂，其主要内容如下：

       一、納入稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目成果

       （一）關于序言

       第四議定書對《安(ān)排》的序言進行了修改，修改後的序言說明簽署《安(ān)排》的目的是發展雙方經濟關系，加強雙方稅收事務(wù)合作(zuò)，《安(ān)排》的作(zuò)用(yòng)包括消除雙重征稅和防止通過逃避稅行為(wèi)造成不征稅或少征稅。

       （二）關于人的範圍

       第四議定書納入關于稅收透明體(tǐ)的規定。該規定明确，按照任何一方的稅法視為(wèi)完全透明或部分(fēn)透明的實體(tǐ)或安(ān)排，一方将該實體(tǐ)或安(ān)排取得或通過其取得的所得作(zuò)為(wèi)該一方居民(mín)取得的所得進行稅務(wù)處理(lǐ)的部分(fēn)，應視為(wèi)該一方居民(mín)取得的所得，另一方應允許就該部分(fēn)所得給予安(ān)排待遇。

       另外，第四議定書明确，《安(ān)排》不應影響一方對其居民(mín)的征稅（第四議定書列名(míng)的特定條款除外）。

       （三）關于居民(mín)

       第四議定書修改了雙重居民(mín)實體(tǐ)的加比規則，即當除個人以外的實體(tǐ)同時構成雙方居民(mín)時，應僅将其視為(wèi)一方居民(mín)适用(yòng)《安(ān)排》的規則。

       《安(ān)排》原條款規定，除個人以外，同時為(wèi)雙方居民(mín)的人，應認為(wèi)是其總機構或實際管理(lǐ)機構所在一方的居民(mín)；如果這個人在一方設有(yǒu)實際管理(lǐ)機構，在另一方設有(yǒu)總機構，雙方主管當局應相互協商(shāng)确定其居民(mín)身份。

       第四議定書将該條款修改為(wèi)，除個人以外，同時為(wèi)雙方居民(mín)的人，需由雙方主管當局盡力通過相互協商(shāng)确定其居民(mín)身份；如果雙方主管當局未能(néng)達成一緻，則該人不得享受《安(ān)排》規定的任何稅收優惠或減免，但雙方主管當局就其享受《安(ān)排》待遇的程度和方式達成一緻意見的情況除外。

       （四）關于常設機構

       關于構成代理(lǐ)型常設機構，《安(ān)排》原條款規定，當一個人在一方代表另一方的企業進行活動，有(yǒu)權并經常行使這種權力以該企業的名(míng)義簽訂合同，這個人為(wèi)該企業進行的任何活動，應認為(wèi)該企業在該一方設有(yǒu)常設機構。第四議定書将該條款修改為(wèi)，當一人在一方代表企業進行活動時，經常性地訂立合同，或經常性地在合同訂立過程中(zhōng)發揮主要作(zuò)用(yòng)（而該企業不對相關按慣例訂立的合同做實質(zhì)性修改），且相關合同以該企業的名(míng)義訂立，或涉及該企業擁有(yǒu)或有(yǒu)權使用(yòng)的财産(chǎn)的所有(yǒu)權轉讓或使用(yòng)權授予，或涉及由該企業提供服務(wù)，該人為(wèi)該企業進行的任何活動，應認為(wèi)該企業在該一方設有(yǒu)常設機構。

       關于獨立代理(lǐ)人，《安(ān)排》原條款規定，一方企業僅通過按常規經營本身業務(wù)的經紀人、一般傭金代理(lǐ)人或者任何其它獨立代理(lǐ)人在另一方進行營業，不應認為(wèi)在該另一方設有(yǒu)常設機構。但如果這個代理(lǐ)人的活動全部或幾乎全部代表該企業，不應認為(wèi)是本款所指的獨立代理(lǐ)人。第四議定書将獨立代理(lǐ)人排除情形修改為(wèi)，如果一人專門或者幾乎專門代表一個或多(duō)個與其緊密關聯的企業進行活動，則不應認為(wèi)該人是這些企業中(zhōng)任何一個的獨立代理(lǐ)人，并同時解釋了緊密關聯企業的定義。

       （五）關于财産(chǎn)收益

       《安(ān)排》原條款規定，轉讓一個公(gōng)司股份取得的收益，在轉讓公(gōng)司股份前三年内，該公(gōng)司财産(chǎn)至少50%的價值曾經直接或間接由位于一方的不動産(chǎn)組成，可(kě)以在該一方征稅。第四議定書将該條款修改為(wèi)：一方居民(mín)轉讓股份或類似于股份的權益（如在合夥或信托中(zhōng)的權益）取得的收益，如果在轉讓行為(wèi)前三年内的任一時間，這些股份或類似于股份的權益超過50%的價值直接或間接來自于位于另一方的不動産(chǎn)，可(kě)以在該另一方征稅。

       （六）關于享受安(ān)排優惠的資格判定

       第四議定書增列了“享受安(ān)排優惠的資格判定”條款，即“主要目的測試”，如納稅人相關安(ān)排或交易的主要目的之一是獲得安(ān)排優惠待遇，則不得享受安(ān)排優惠待遇，其适用(yòng)範圍由第三議定書規定的股息、利息、特許權使用(yòng)費和财産(chǎn)收益條款擴展至所有(yǒu)條款。

       二、增列政府投資條款

       為(wèi)進一步促進内地與澳門間資本流動，減輕有(yǒu)關惠民(mín)合作(zuò)項目的稅收負擔，第四議定書增加了“政府投資”條款，規定一方政府從其出資參與雙方合作(zuò)設立在另一方主要用(yòng)于民(mín)生項目的基金取得的所得，在另一方享受免稅待遇。該規定目前适用(yòng)于廣東粵澳合作(zuò)發展基金。未來，雙方政府合作(zuò)設立類似性質(zhì)的基金，經雙方主管當局共同認可(kě)後，也可(kě)以适用(yòng)該規定。

       内地和澳門特别行政區(qū)已完成第四議定書生效所必需的各自内部法律程序。第四議定書于2020年5月14日生效，其中(zhōng)第六條的規定适用(yòng)于2020年5月14日或以後支付的所得，其他(tā)條款的規定适用(yòng)于2021年1月1日或以後開始的納稅年度中(zhōng)取得的所得。