在企業所得稅法中(zhōng)，有(yǒu)些支出項目在本年度企業所得稅彙算清繳時超過扣除限額比例後可(kě)在以後年度結轉扣除或是抵免，那麽，這些情形有(yǒu)哪些呢(ne)？小(xiǎo)編都為(wèi)您梳理(lǐ)好啦！

一、廣告費和業務(wù)宣傳費支出結轉扣除問題

企業發生的符合條件的廣告費和業務(wù)宣傳費支出，除國(guó)務(wù)院财政、稅務(wù)主管部門另有(yǒu)規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分(fēn)，準予扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

注意事項

1.對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分(fēn)，準予扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

2.對簽訂廣告費和業務(wù)宣傳費分(fēn)攤協議的關聯企業，其中(zhōng)一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例内的廣告費和業務(wù)宣傳費支出可(kě)以在本企業扣除，也可(kě)以将其中(zhōng)的部分(fēn)或全部按照分(fēn)攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務(wù)宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可(kě)将按照上述辦(bàn)法歸集至本企業的廣告費和業務(wù)宣傳費不計算在内。

3.煙草(cǎo)企業的煙草(cǎo)廣告費和業務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第四十四條

《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于廣告費和業務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（财稅〔2017〕41号）

二、保險企業手續費及傭金支出結轉扣除問題

自2019年1月1日起，保險企業發生與其經營活動有(yǒu)關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等後餘額的18%（含本數）的部分(fēn)，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分(fēn)，允許結轉以後年度扣除。

政策依據

《财政部 稅務(wù)總局關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第72号）第一條、第三條

三、公(gōng)益性捐贈支出結轉扣除問題

自2017年1月1日起，企業通過公(gōng)益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民(mín)政府及其組成部門和直屬機構，用(yòng)于慈善活動、公(gōng)益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以内的部分(fēn)，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分(fēn)，準予結轉以後三年内在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據

《财政部 稅務(wù)總局關于公(gōng)益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有(yǒu)關政策的通知》（财稅〔2018〕15号）第一條、第三條

四、職工(gōng)教育經費支出結轉扣除問題

自2018年1月1日起，企業發生的職工(gōng)教育經費支出，不超過工(gōng)資薪金總額8%的部分(fēn)，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

政策依據

《财政部 稅務(wù)總局關于企業職工(gōng)教育經費稅前扣除政策的通知》（财稅〔2018〕51号）第一條、第二條

五、虧損向以後年度結轉問題

1.企業納稅年度發生的虧損，準予向以後年度結轉，用(yòng)以後年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過五年。

2.自2018年1月1日起，當年具(jù)備高新(xīn)技(jì )術企業或科(kē)技(jì )型中(zhōng)小(xiǎo)企業資格的企業，其具(jù)備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以後年度彌補，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至10年。

3.受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅遊（指旅行社及相關服務(wù)、遊覽景區(qū)管理(lǐ)兩類）四大類，具(jù)體(tǐ)判斷标準按照現行《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》執行。困難行業企業2020年度主營業務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

4.對電(diàn)影行業企業2020年度發生的虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

電(diàn)影行業企業限于電(diàn)影制作(zuò)、發行和放映等企業，不包括通過互聯網、電(diàn)信網、廣播電(diàn)視網等信息網絡傳播電(diàn)影的企業。

政策依據

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》第十八條

《财政部 稅務(wù)總局關于延長(cháng)高新(xīn)技(jì )術企業和科(kē)技(jì )型中(zhōng)小(xiǎo)企業虧損結轉年限的通知》（财稅〔2018〕76号）第一條

《财政部 稅務(wù)總局關于支持新(xīn)型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有(yǒu)關稅收政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2020年第8号）第四條

《财政部 稅務(wù)總局關于電(diàn)影等行業稅費支持政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2020年第25号）第二條

六、創業投資企業應納稅所得額抵扣問題

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中(zhōng)小(xiǎo)高新(xīn)技(jì )術企業2年以上的，可(kě)以按照其投資額的70%在股權持有(yǒu)滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可(kě)以在以後納稅年度結轉抵扣。

政策依據

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第九十七條

七、已在境外繳納的所得稅稅額抵免問題

企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可(kě)以從其當期應納稅額中(zhōng)抵免，抵免限額為(wèi)該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分(fēn)，可(kě)以在以後五個年度内，用(yòng)每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後的餘額進行抵補：

（1）居民(mín)企業來源于中(zhōng)國(guó)境外的應稅所得；

（2）非居民(mín)企業在中(zhōng)國(guó)境内設立機構、場所，取得發生在中(zhōng)國(guó)境外但與該機構、場所有(yǒu)實際聯系的應稅所得。

居民(mín)企業從其直接或者間接控制的外國(guó)企業分(fēn)得的來源于中(zhōng)國(guó)境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國(guó)企業在境外實際繳納的所得稅稅額中(zhōng)屬于該項所得負擔的部分(fēn)，可(kě)以作(zuò)為(wèi)該居民(mín)企業的可(kě)抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額内抵免。

政策依據

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》第二十三條、第二十四條

八、購(gòu)置專用(yòng)設備涉及的應納稅額抵免問題

企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購(gòu)置并實際使用(yòng)《環境保護專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄》、《節能(néng)節水專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄》和《安(ān)全生産(chǎn)專用(yòng)設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能(néng)節水、安(ān)全生産(chǎn)等專用(yòng)設備的，該專用(yòng)設備的投資額的10%可(kě)以從企業當年的應納稅額中(zhōng)抵免；當年不足抵免的，可(kě)以在以後5個納稅年度結轉抵免。

政策依據

《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第一百條