重點讀

       财政部、稅務(wù)總局、民(mín)政部發布《關于公(gōng)益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關事項的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局 民(mín)政部公(gōng)告2020年第27号），明确首次确認公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的，應當報送經審計的前兩個年度的專項信息報告。公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格在全國(guó)範圍内有(yǒu)效，有(yǒu)效期為(wèi)三年。

政策原文(wén)

财政部 稅務(wù)總局 民(mín)政部

關于公(gōng)益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關事項的公(gōng)告

财政部 稅務(wù)總局 民(mín)政部公(gōng)告2020年第27号

       為(wèi)貫徹落實《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》及其實施條例、《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)個人所得稅法》及其實施條例，現就公(gōng)益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關事項公(gōng)告如下：

       一、企業或個人通過公(gōng)益性社會組織、縣級以上人民(mín)政府及其部門等國(guó)家機關，用(yòng)于符合法律規定的公(gōng)益慈善事業捐贈支出，準予按稅法規定在計算應納稅所得額時扣除。

       二、本公(gōng)告第一條所稱公(gōng)益慈善事業，應當符合《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)公(gōng)益事業捐贈法》第三條對公(gōng)益事業範圍的規定或者《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)慈善法》第三條對慈善活動範圍的規定。

       三、本公(gōng)告第一條所稱公(gōng)益性社會組織，包括依法設立或登記并按規定條件和程序取得公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他(tā)社會組織和群衆團體(tǐ)。公(gōng)益性群衆團體(tǐ)的公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格确認及管理(lǐ)按照現行規定執行。依法登記的慈善組織和其他(tā)社會組織的公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格确認及管理(lǐ)按本公(gōng)告執行。

       四、在民(mín)政部門依法登記的慈善組織和其他(tā)社會組織（以下統稱社會組織），取得公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格應當同時符合以下規定：

       （一）符合企業所得稅法實施條例第五十二條第一項到第八項規定的條件。

       （二）每年應當在3月31日前按要求向登記管理(lǐ)機關報送經審計的上年度專項信息報告。報告應當包括财務(wù)收支和資産(chǎn)負債總體(tǐ)情況、開展募捐和接受捐贈情況、公(gōng)益慈善事業支出及管理(lǐ)費用(yòng)情況（包括本條第三項、第四項規定的比例情況）等内容。

       首次确認公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的，應當報送經審計的前兩個年度的專項信息報告。

       （三）具(jù)有(yǒu)公(gōng)開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用(yòng)于公(gōng)益慈善事業的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計算該支出比例時，可(kě)以用(yòng)前三年收入平均數代替上年總收入。

       不具(jù)有(yǒu)公(gōng)開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用(yòng)于公(gōng)益慈善事業的支出占上年末淨資産(chǎn)的比例均不得低于8%。計算該比例時，可(kě)以用(yòng)前三年年末淨資産(chǎn)平均數代替上年末淨資産(chǎn)。

       （四）具(jù)有(yǒu)公(gōng)開募捐資格的社會組織，前兩年度每年支出的管理(lǐ)費用(yòng)占當年總支出的比例均不得高于10%。

       不具(jù)有(yǒu)公(gōng)開募捐資格的社會組織，前兩年每年支出的管理(lǐ)費用(yòng)占當年總支出的比例均不得高于12%。

       （五）具(jù)有(yǒu)非營利組織免稅資格，且免稅資格在有(yǒu)效期内。

       （六）前兩年度未受到登記管理(lǐ)機關行政處罰（警告除外）。

       （七）前兩年度未被登記管理(lǐ)機關列入嚴重違法失信名(míng)單。

       （八）社會組織評估等級為(wèi)3A以上（含3A）且該評估結果在确認公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格時仍在有(yǒu)效期内。

       公(gōng)益慈善事業支出、管理(lǐ)費用(yòng)和總收入的标準和範圍，按照《民(mín)政部 财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理(lǐ)費用(yòng)的規定〉的通知》（民(mín)發〔2016〕189号）關于慈善活動支出、管理(lǐ)費用(yòng)和上年總收入的有(yǒu)關規定執行。

       按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)慈善法》新(xīn)設立或新(xīn)認定的慈善組織，在其取得非營利組織免稅資格的當年，隻需要符合本條第一項、第六項、第七項條件即可(kě)。

       五、公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的确認按以下規定執行：

       （一）在民(mín)政部登記注冊的社會組織，由民(mín)政部結合社會組織公(gōng)益活動情況和日常監督管理(lǐ)、評估等情況，對社會組織的公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格進行核實，提出初步意見。根據民(mín)政部初步意見，财政部、稅務(wù)總局和民(mín)政部對照本公(gōng)告相關規定，聯合确定具(jù)有(yǒu)公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名(míng)單，并發布公(gōng)告。

       （二）在省級和省級以下民(mín)政部門登記注冊的社會組織，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市财政、稅務(wù)、民(mín)政部門參照本條第一項規定執行。

       （三）公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的确認對象包括：

       1.公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格将于當年末到期的公(gōng)益性社會組織；

       2.已被取消公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格但又(yòu)重新(xīn)符合條件的社會組織；

       3.登記設立後尚未取得公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

      （四）每年年底前，省級以上财政、稅務(wù)、民(mín)政部門按權限完成公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的确認和名(míng)單發布工(gōng)作(zuò)，并按本條第三項規定的不同審核對象，分(fēn)别列示名(míng)單及其公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格起始時間。

       六、公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格在全國(guó)範圍内有(yǒu)效，有(yǒu)效期為(wèi)三年。

       本公(gōng)告第五條第三項規定的第一種情形，其公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格自發布名(míng)單公(gōng)告的次年1月1日起算。本公(gōng)告第五條第三項規定的第二種和第三種情形，其公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格自發布公(gōng)告的當年1月1日起算。

       七、公(gōng)益性社會組織存在以下情形之一的，應當取消其公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格：

       （一）未按本公(gōng)告規定時間和要求向登記管理(lǐ)機關報送專項信息報告的；

       （二）最近一個年度用(yòng)于公(gōng)益慈善事業的支出不符合本公(gōng)告第四條第三項規定的；

       （三）最近一個年度支出的管理(lǐ)費用(yòng)不符合本公(gōng)告第四條第四項規定的；

       （四）非營利組織免稅資格到期後超過六個月未重新(xīn)獲取免稅資格的；

       （五）受到登記管理(lǐ)機關行政處罰（警告除外）的；

       （六）被登記管理(lǐ)機關列入嚴重違法失信名(míng)單的；

       （七）社會組織評估等級低于3A或者無評估等級的。

       八、公(gōng)益性社會組織存在以下情形之一的，應當取消其公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的當年及之後三個年度内不得重新(xīn)确認資格：

       （一）違反規定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構成利益回報的條件、以捐贈為(wèi)名(míng)從事營利性活動、利用(yòng)慈善捐贈宣傳煙草(cǎo)制品或法律禁止宣傳的産(chǎn)品和事項、接受不符合公(gōng)益目的或違背社會公(gōng)德(dé)的捐贈等情形；

       （二）開展違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用(yòng)于組織章程規定用(yòng)途之外的；

       （三）在确定捐贈财産(chǎn)的用(yòng)途和受益人時，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公(gōng)益性社會組織管理(lǐ)人員存在明顯利益關系的。

       九、公(gōng)益性社會組織存在以下情形之一的，應當取消其公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格且不得重新(xīn)确認資格：

       （一）從事非法政治活動的；

       （二）從事、資助危害國(guó)家安(ān)全或者社會公(gōng)共利益活動的。

       十、對應當取消公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的公(gōng)益性社會組織，由省級以上财政、稅務(wù)、民(mín)政部門核實相關信息後，按權限及時向社會發布取消資格名(míng)單公(gōng)告。自發布公(gōng)告的次月起，相關公(gōng)益性社會組織不再具(jù)有(yǒu)公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格。

       十一、公(gōng)益性社會組織、縣級以上人民(mín)政府及其部門等國(guó)家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理(lǐ)級次分(fēn)别使用(yòng)由财政部或省、自治區(qū)、直轄市财政部門監（印）制的公(gōng)益事業捐贈票據，并加蓋本單位的印章。

       企業或個人将符合條件的公(gōng)益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據備查。

       十二、公(gōng)益性社會組織登記成立時的注冊資金捐贈人，在該公(gōng)益性社會組織首次取得公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅彙算清繳時，可(kě)按規定對其注冊資金捐贈額進行稅前扣除。

       十三、除另有(yǒu)規定外，公(gōng)益性社會組織、縣級以上人民(mín)政府及其部門等國(guó)家機關在接受企業或個人捐贈時，按以下原則确認捐贈額：

       （一）接受的貨币性資産(chǎn)捐贈，以實際收到的金額确認捐贈額。

       （二）接受的非貨币性資産(chǎn)捐贈，以其公(gōng)允價值确認捐贈額。捐贈方在向公(gōng)益性社會組織、縣級以上人民(mín)政府及其部門等國(guó)家機關捐贈時，應當提供注明捐贈非貨币性資産(chǎn)公(gōng)允價值的證明；不能(néng)提供證明的，接受捐贈方不得向其開具(jù)捐贈票據。

       十四、為(wèi)方便納稅主體(tǐ)查詢，省級以上财政、稅務(wù)、民(mín)政部門應當及時在官方網站上發布具(jù)備公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的公(gōng)益性社會組織名(míng)單公(gōng)告。

       企業或個人可(kě)通過上述渠道查詢社會組織公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格及有(yǒu)效期。

       十五、本公(gōng)告自2020年1月1日起執行。《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民(mín)政部關于公(gōng)益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關問題的通知》（财稅〔2008〕160 号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民(mín)政部關于公(gōng)益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關問題的補充通知》（财稅〔2010〕45 号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民(mín)政部關于公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格确認審批有(yǒu)關調整事項的通知》（财稅〔2015〕141号）同時廢止。

       尚未完成2019年度及以前年度社會組織公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格确認工(gōng)作(zuò)的，各級财政、稅務(wù)、民(mín)政部門按照原政策規定執行。2020年度及以後年度的公(gōng)益性捐贈稅前扣除資格的确認及管理(lǐ)按本公(gōng)告規定執行。

       特此公(gōng)告。

财政部 稅務(wù)總局 民(mín)政部

2020年5月13日